| 外資企業(yè)出口退稅有關(guān)問題問答 |
（一）外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物的稅收政策是什么？
答：外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物，實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。
（二）何為"免、抵、退"稅？
答： "免"稅：外商投資企業(yè)出口貨物本道環(huán)節(jié)(即出口環(huán)節(jié))免稅；"抵"稅：企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；"退"稅：企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物占本企業(yè)全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。當(dāng)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部銷售額不足50%時(shí)，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（三）"免、抵、退"稅具體計(jì)算公式是什么？
答：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）對(duì)于出口貨物征退稅率不一致的進(jìn)料加工企業(yè)，則當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率－退稅率）。當(dāng)企業(yè)本季度外銷比例超過50％（含本級(jí)數(shù)），且季度末應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，予以辦理退稅。
（四）"免、抵、退"稅辦理程序是什么？
答：1．企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，即在財(cái)務(wù)上作銷售帳務(wù)處理，在法定納稅期限內(nèi)，填寫《增值稅一般納稅人申報(bào)表》，然后到申報(bào)大廳申報(bào)預(yù)免抵稅額。
2．企業(yè)申報(bào)預(yù)免抵稅額后，應(yīng)盡快收集"出口報(bào)關(guān)單"、"出口收匯核銷單"、"出口發(fā)票"等出口單證。取得出口單證紙質(zhì)資料后，還要到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定窗口查詢出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等單證的電子信息是否齊全。出口單證紙質(zhì)材料和電子信息都齊全后，分月?lián)䦟?shí)填具《外商投資企業(yè)免抵退稅月報(bào)表》，并附有關(guān)出口單證報(bào)送到稅務(wù)指定的受理窗口。預(yù)免抵稅額取得出口單證的寬限期是三個(gè)月。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的出口退稅單證等資料進(jìn)行審核，并進(jìn)行"兩單"電子信息對(duì)審，確定實(shí)際的免抵稅額后，對(duì)企業(yè)申報(bào)的預(yù)免抵稅額進(jìn)行清理；對(duì)照企業(yè)報(bào)送的《增值稅一般納稅人申報(bào)表》審核評(píng)稅，認(rèn)真審核其進(jìn)項(xiàng)稅額、內(nèi)銷收入，調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅額，簽署意見后將《外商投資企業(yè)免抵退稅月報(bào)表》二、四聯(lián)退給企業(yè)。
4.企業(yè)在取得一個(gè)季度內(nèi)所有月份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《外商投資企業(yè)免抵退稅月報(bào)表》的相關(guān)聯(lián)次后，符合退稅條件的，填具《外商投資企業(yè)免抵退稅季報(bào)表》，附有關(guān)資料，送稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的受理窗口申請(qǐng)退稅。
（五）報(bào)送《外商投資企業(yè)免抵退稅月報(bào)表》需附送什么資料？
答：1．一般的外商投資企業(yè)需要附送的單證：
(1)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián)，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章及海關(guān)官員私章)
(2)出口收匯核銷(出口退稅專用聯(lián)，經(jīng)外匯管理局核銷章及私章)
(3)出口發(fā)票(稅務(wù)聯(lián)、蓋財(cái)務(wù)專用章)
2．屬于委托出口貨物的企業(yè)，還必須加送代理協(xié)議(原件)等。
3．有辦理虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)，須加送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》有效復(fù)印件。
（六）辦理"免、抵、退"稅需附送什么資料？
答：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批完畢的《外商投資企業(yè)免抵退稅月報(bào)表》(退稅專用聯(lián))
2、《增值稅一般納稅人申報(bào)表》有效復(fù)印件；
3、出口銷售收入帳及應(yīng)交增值稅帳有效復(fù)印件；
4、本季度內(nèi)有繳稅的企業(yè)，要加送稅收繳款書復(fù)印件。
（七）什么是虛擬進(jìn)項(xiàng)？
答：目前國家規(guī)定的出口退稅率中，有部分產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率，這就導(dǎo)致企業(yè)需負(fù)擔(dān)出口貨物FOB價(jià)乘以征退稅率差的稅金，即"免、抵、退"稅計(jì)算公式中的"不予免征、抵扣和退稅的稅額"。對(duì)于出口征退稅率不一致的進(jìn)料加工企業(yè)而言，幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，按此計(jì)算稅負(fù)很高。所以"免、抵、退"稅計(jì)算公式中，準(zhǔn)許這些進(jìn)料加工企業(yè)將免稅進(jìn)口料件視同已征稅貨物，在計(jì)算是給予抵扣。虛擬進(jìn)項(xiàng)具體計(jì)算公式＝當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率－退稅率）。
（八）虛擬進(jìn)項(xiàng)辦理程序有哪些？
答：1．進(jìn)料加工合同的備案：企業(yè)在海關(guān)辦出進(jìn)料加工手冊(cè)后，持市外資委或各區(qū)外資局簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件、復(fù)印件(應(yīng)注有海關(guān)手冊(cè)號(hào))，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原件蓋我稅務(wù)機(jī)關(guān)印章后由企業(yè)留存，復(fù)印件由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
2．進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)的審核：企業(yè)提出虛擬進(jìn)項(xiàng)申請(qǐng)，應(yīng)填寫《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》，并提供相應(yīng)的進(jìn)口手冊(cè)和進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原件、復(fù)印件，核對(duì)無誤后原件退回、復(fù)印件稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。 |
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